Особенности налогообложения при работе с иностранными активами и размещениями

Налогообложение операций с иностранными ценными бумагами на Мосбирже и при размещениях имеет ряд особенностей — в частности, может возникать материальная выгода

Содержание

Расчёт налоговой базы по иностранным ценным бумагам
Расчёт налоговой базы при размещениях

Расчёт налоговой базы по иностранным ценным бумагам

При определении налоговой базы используется разница между фактической ценой сделки и минимальной ценой бумаги на иностранной бирже. Это связано с тем, что сами бумаги не обращаются на Московской бирже, но котируются на зарубежных торговых площадках. В соответствии с пп. 4 и 4.1 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, рыночная цена определяется по данным иностранных бирж.

Покупка бумаг

При покупке бумаги на иностранной бирже у инвестора формируется налогооблагаемый доход (материальная выгода). Он рассчитывается как разница между минимальной ценой на иностранной бирже и фактической ценой приобретения.

Материальная выгода облагается НДФЛ по ставке:

•
13% или 15% — для налоговых резидентов РФ
•
30% — для нерезидентов

Налог удерживается в момент определения расчёта материальной выгоды из остатка денежных средств в рублях на брокерском счёте и любых последующих поступлений, до полного удержания (по аналогии с удержанием налога по итогам года), а также по окончании налогового периода.

Если налог с материальной выгоды уже был удержан, он учитывается при последующей продаже бумаги. Налоговая база будет уменьшена на соответствующую сумму (п. 13 ст. 214.1 НК РФ).

Пример

Клиент приобрёл ценную бумагу Х на Московской бирже в режиме внебиржевого рынка (ОТС с ЦК) за ₽1000.

Минимальная цена на иностранной бирже в этот день составляла $22,64 (₽2000).

•
Материальная выгода — ₽1000
•
НДФЛ с этой суммы — ₽130
•
Сумма была удержана в момент расчёта по сделке (при наличии денежных средств на брокерском счёте)

Позже клиент продал эту бумагу за ₽1500. При расчёте налога база уменьшается на ранее учтённую материальную выгоду.

Расчёт итогового финансового результата: ₽1500 (продажа) − ₽1000 (покупка) − ₽1000 (материальная выгода) = −₽500

Финансовый результат отрицательный. По итогам года налога с продажи бумаги Х не будет

Продажа с прибылью

Пример

Клиент приобрёл ценную бумагу Х на Московской бирже в режиме внебиржевого рынка (ОТС с ЦК) за ₽1000.

Минимальная цена на иностранной бирже в этот день составляла $22,64 (₽2000).

•
Материальная выгода — ₽1000
•
НДФЛ с этой суммы — ₽130
•
Сумма была удержана в момент расчёта по сделке (при наличии денежных средств на брокерском счёте)

Позже клиент продал эту бумагу за ₽5000. При расчёте налога база уменьшается на ранее учтённую материальную выгоду.

Расчёт итогового финансового результата: ₽5000 (продажа) − ₽1000 (покупка) − ₽1000 (материальная выгода) = ₽3000

Финансовый результат положительный. По итогам года клиент должен заплатить налог с продажи бумаги Х в размере ₽390 (₽3000 × 13%)

Продажа с убытком

Если бумага, обращающаяся на иностранной бирже, продаётся с убытком, сумма сделки корректируется с учётом минимальной рыночной цены. При возникновении прибыли после такой корректировки убыток не фиксируется.

Пример

Клиент приобрёл акции Х на Московской бирже в режиме внебиржевого рынка (ОТС с ЦК) за ₽3000.

Продал на внебиржевом рынке за ₽2000.

Расчёт итогового финансового результата: ₽2000 − ₽3000 = −₽1000 (убыток)

Убыток сравнивается с минимальной рыночной ценой на дату продажи на иностранной бирже.

Если на иностранной бирже минимальная цена была выше цены продажи, то убыток корректируется с учётом этой цены (абз. 4, п. 12, ст. 214.1 НК РФ).

Пример 1

Минимальная рыночная цена на дату продажи на иностранной бирже — $30 (₽2400, условный курс — 80).

Итого: убыток ₽1000 будет скорректирован на ₽400, а ₽600 будут учтены в общей налогооблагаемой базе. Если бы клиент продал акции X на иностранном рынке за ₽2400, то получил бы убыток.

Расчёт: ₽2400 − ₽3000 = −₽600 (убыток)

Пример 2

Минимальная рыночная цена на дату продажи на иностранной бирже — $50 (₽4000, условный курс — 80).

Итого: убыток не будет принят в общую налогооблагаемую базу, поскольку клиент получил бы прибыль со сделки, если бы продавал акции на иностранной бирже.

Расчёт: ₽4000 − ₽3000 = ₽1000

Налог с ранее удержанной материальной выгоды не подлежит возврату, поскольку её сальдирование с убытками по операциям с ценными бумагами не предусмотрено (ст. 214.1 НК РФ)

Льготы по операциям с иностранными бумагами

При торговле иностранными ценными бумагами не применяется трёхлетняя льгота на долгосрочное владение. Пятилетняя льгота может быть использована при соблюдении установленных условий и при отсутствии эмитента в перечне юрисдикций со льготным налоговым режимом.

Расчёт налоговой базы при размещениях

При определении налоговой базы используется разница между фактической ценой приобретения и минимальной ценой бумаги на российской бирже в дату размещения.

Материальная выгода может возникнуть, если покупка была совершена: